■ 本报记者 张雪弢

    2011年12月26日，财政部、民政部联合发布《关于进一步加强和完善基金会注册会计师审计制度的通知》。日前，财政部会计司、民政部民间组织管理局有关负责人就发布实施通知的有关问题做出解读。

    出台背景

    随着我国市场经济体制的不断完善和社会公益事业的蓬勃发展，捐赠人和社会公众对基金会等公益慈善组织的公信力和透明度提出了越来越高的要求。国务院于2004年颁布的《基金会管理条例》已经引入了注册会计师审计制度，要求基金会的年度财务报告、换届、更换法定代表人都要接受注册会计师的审计。但由于对审计范围、财务报告和审计报告的披露、审计机构的要求以及审计资金的来源等内容没有相应的政策来作出明确规定，导致基金会注册会计师审计制度的执行效力和效果有所欠缺。

    在这样的背景下，根据《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》的相关要求，财政部和民政部联合出台了《关于进一步加强和完善基金会注册会计师审计制度的通知》，对有关制度安排提出更为明确和具体的要求，以增加基金会运作过程中的透明度，使捐赠人更放心地为公益事业捐款，同时也促进基金会等公益慈善组织的良性发展，提高会计师事务所的社会认可度。

    重要意义

    实施基金会注册会计师审计制度，是提高基金会社会公信力的重要手段。实施注册会计师审计制度，一是有助于增强基金会财务报告的真实性和完整性，为公益资金的使用提供可靠的基础。《通知》要求经注册会计师审计的年度财务会计报告要在登记管理机关指定的统一信息公开平台上公布；离任和换届审计报告以及专项审计报告都要按登记管理机关的要求向社会公开。另外，实施注册会计师审计制度，还有助于捐赠人和社会公众及时了解和准确掌握基金会的财务状况和运行效果，进一步提升基金会的公信力，促进社会力量积极参与公益事业。 

    实施基金会注册会计师审计制度，是创新基金会财务监督机制和提高公益资金管理水平的重要举措。实施注册会计师审计制度，充分发挥注册会计师的专业优势和监督作用，有助于弥补现行基金会财务监督体制的不足，形成政府审计、注册会计师审计和基金会内部审计协调运作、互为补充的监督体系，确保公益资金投入与使用的安全、规范、透明和高效，提高公益资金的科学化精细化管理水平。

    实施基金会注册会计师审计制度，是加强基金会财务管理和健全内部控制体系的有力支撑。实施注册会计师审计制度，有助于提升基金会财务管理水平，提高基金会的预算管理、资产管理和绩效管理能力；有助于强化基金会风险防范和内部控制意识，健全内部控制体系，提升内部控制运行效果，促进基金会的反腐倡廉建设。

    对审计内容和形式的要求

    本通知规范的对象为在民政部门登记注册的基金会、境外基金会代表机构和其他具有公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。主要采取年度工作审计、离任和换届审计、专项审计三种方式，对基金会等公益组织的财务管理情况、理事会运作情况和项目开展情况进行全面审计。

    《通知》出台之前，《基金会管理条例》已经引入了注册会计师审计制度，对基金会的年度工作审计和离任换届审计提出了明确要求。《通知》的出台不仅重新强调了年度工作审计和离任换届审计的重要性，更为重要的是首次引入了专项审计这一形式。

    今后，凡是符合条件的重大公益项目，以及基金会等公益慈善组织因参与处理像汶川地震这样的自然灾害等突发事件开展的募捐活动，都要进行专项审计，并且要将审计报告按照登记管理机关的要求向社会公布。这就为社会公众全面深入了解基金会等公益慈善组织公益活动开展、募捐资金使用等情况提供更为准确和权威的依据，同时也将进一步确保基金会等公益慈善组织开展募捐活动、使用捐赠款物的规范性和公开透明。

    审计经费的来源

    基金会注册会计师审计经费主要有三项来源： 

    （一）基金会自行承担。这是基金会审计经费的主要来源。基金会对本单位财务报告的真实性和完整性负责，依法聘请会计师事务所对财务报告及相关信息进行审计，并承担相应的审计费用。

    （二）财政资金补助。财政资金补助是指按照基金会登记管理权限，中央财政和地方财政安排一定的资金对基金会审计经费进行补助。财政资金的使用仅限于三种情形：一是基金会因资金困难无法独立承担审计费用；二是民政部门以鼓励或奖励形式对符合条件的基金会的审计费用予以补助；三是民政部门出于监管需要委托事务所对基金会实施审计并承担审计费用。

    （三）事务所公益审计。事务所公益审计是指事务所在不影响审计质量的前提下，免费或以明显低于市场价的较低价格为基金会提供审计服务。在实践中，已经有一批规模较大、声誉较高、质量较好的事务所为基金会等公益慈善组织提供公益审计服务，有效提高了基金会财务报告及相关信息的透明度，同时也减轻了部分基金会的财务压力。为鼓励事务所继续为部分确有困难的基金会提供公益审计服务，通知明确指出，事务所提供公益审计服务视同履行社会责任，在组织开展全国及各省区市会计师事务所年度综合评价时予以考虑。

    事务所的选聘范围

    本通知颁布实施之前，原则上所有的事务所都可以为基金会提供审计服务。近年来，一些事务所在从事基金会审计工作过程中赢得了良好的声誉，得到了基金会及其登记管理机关的高度认可，但仍有极个别规模小、质量差的事务所滥竽充数，提供的审计报告可信度较低，受到了社会公众的质疑。考虑到基金会审计涉及重大公共利益，为维护基金会、捐赠人和受益人的合法权益，通知对事务所的选聘范围做了更为明确的规定。 

    对于在民政部登记的基金会，其选聘的事务所必须满足下述条件之一：（1）进入中国注册会计师协会公布的上一年度全国会计师事务所综合评价前100名，这类事务所在执业质量、治理结构、管理水平和品牌声誉等方面均居行业领先地位，能够合理保证基金会审计工作质量，有助于提升公众对基金会财务透明度的信心和信任度。（2）具备三年以上（含三年）从事基金会或其他非营利组织审计工作经验，且注册会计师人数在15人以上，上一年度审计业务收入在600万元以上。这类事务所既具有类似审计工作经验，又具备一定的业务规模和人才储备，能够胜任基金会审计工作，并提供高质量的审计服务。 

    出于同样的考虑，对于在省级及以下民政部门登记的基金会，其选聘的事务所应当满足下述条件之一：（1）进入中国注册会计师协会公布的上一年度全国会计师事务所综合评价前100名。（2）具备三年以上（含三年）从事基金会或其他非营利组织审计工作经验，且注册会计师人数在10人以上，上一年度审计业务收入在300万元以上。